Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt

Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt, điều kiện khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với hàng hóa, nguyên liệu nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với mua hàng hóa trực tiếp của cơ sở sản xuất trong nước. Cách xử lý thuế tiêu thụ đặc biệt không đủ điều kiện khấu trừ.

 1. Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt – đối với nguyên liệu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Khi xác định thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp. Người nộp thuế sản xuất hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt từ NGUYÊN LIỆU CHỊU THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT thì sẽ được khấu trừ số thuế tiêu thụ đặc biệt đầu vào đã nộp (đối với khâu nhập khẩu) hoặc đã trả (ở khâu mua trực tiếp của cơ sở sản xuất trong nước).

 2. Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt – đối với xăng sinh học.

Thuế TTĐB được khấu trừ của kỳ khai thuế được căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp hoặc đã trả trên một đơn vị nguyên liệu mua vào của kỳ khai thuế trước liền kề của xăng khoáng để sản xuất xăng sinh học.

Ví dụ minh họa cho Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đối với xăng sinh học.

– Tại 4, tại Tổng Công ty xăng dầu ABC:

1. Nhập khẩu 5.000 lít xăng khoáng Ron 92. Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu là 5.000.000 đồng.
2. Mua 4.000 lít xăng khoáng Ron 92 của nhà máy lọc dầu Hưng Thịnh. Thuế tiêu thụ đặc biệt đã trả là 4.400.000 đồng.

 3.Tổng Công ty ABC tiến hành pha chế giữa xăng khoáng và Etanol để nhập kho 6.000 lít xăng E5.

 – Tại tháng 5, Tổng Công ty xăng dầu ABC bán xăng E5 cho các Công ty con, số lượng bán ra là 3.000 lít.

Tỷ lệ xăng khoáng Ron 92 trong xăng sinh học là 95%, tỷ lệ Etanol trong xăng sinh học là 5%

 – Thuế TTĐB được khấu trừ trong tháng 5 được tính như sau:

(5.000.000 đồng + 4.400.000 đồng)/9.000 lít x 95% x 3.000 lít = 2.976.667 đồng.

Như vậy trong tháng 6, Tổng Công ty xăng dầu ABC bán xăng E5 từ nguồn pha chế của tháng 4 và tháng 5.Thì số thuế TTĐB được khấu trừ cũng căn cứ vào số thuế TTĐB đã nộp, đã trả của nguyên liệu xăng khoáng nhập khẩu, mua của nhà máy lọc dầu Hưng Thịnh trong tháng 5 áp dụng cho toàn bộ lượng xăng sinh học bán trong tháng 6.

 3. Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt – đối với hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.

Theo Điều 1 Thông tư 20/2017/TT-BTC (Sửa đổi, bổ sung khoản 2 Điều 8 Thông tư 195/2015/TT-BTC).

 – Đối với cơ sở nhập khẩu hàng hóa chịu thuế tiêu thụ đặc biệt. Khi bán ra trong nước sẽ được khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt đã nộp ở khâu nhập khẩu.

 – Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt của hàng hóa nhập khẩu bán ra. 

 – Chỉ được khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt tối đa bằng tương ứng với số thuế tiêu thụ đặc biệt tính được ở khâu bán ra trong nước.

LƯU Ý: 

Đối với số thuế tiêu thụ đặc biệt không đủ điều kiện khấu trừ, cơ sở kinh doanh được hạch toán vào chi phí hoạt động trong kỳ của mình để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Ví dụ: Tại cơ sở kinh doanh A

+ Nhập khẩu 10 máy điều hòa nhiệt độ công suất 12.000 BTU. Cơ sở kinh doanh đã nộp thuế TTĐB khi nhập khẩu 10 triệu đồng (căn cứ biên lai nộp thuế TTĐB ở khâu nhập khẩu).

+ Trong kỳ: Xuất bán hết 10 máy điều hòa nhiệt độ đã nhập khẩu này. Số thuế TTĐB phát sinh khi xuất bán 10 máy điều hòa nhiệt độ là 9 triệu đồng.

Vậy, cơ sở kinh doanh A được khấu trừ số thuế TTĐB tối đa là 9 triệu đồng.

Còn số thuế tiêu thụ đặc biệt 1 triệu đồng không được khấu trừ sẽ được hạch toán vào chi phí để tính thuế thu nhập doanh nghiệp.

Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt – các văn bản pháp lý mới nhất về thuế tiêu thụ đặc biệt.

 4. Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt – Điều kiện để được khấu trừ.

Chứng từ để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt:

  – Đối với nguyên liệu để sản xuất hàng hóa chiu thuế tiêu thụ đặc biệt; hàng hóa nhập khẩu chịu thuế tiêu thụ đặc biệt là CHỨNG TỪ NỘP THUẾ TIÊU THỤ ĐẶC BIỆT NHẬP KHẨU.

  – Đối với mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước.

Cần có bộ chứng từ sau để làm căn cứ khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt:

   + Hợp đồng mua bán hàng hóa. Trong hợp đồng phải có nội dung thể hiện hàng hóa do cơ sở bán hàng trực tiếp sản xuất.

   + Bản sao Giấy chứng nhận kinh doanh có đóng dấu, ký tên của cơ sở bán hàng.

   + Chứng từ thanh toán qua ngân hàng.

   + Hóa đơn GTGT khi mua hàng. 

Số thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ trong trường hợp mua nguyên liệu trực tiếp của nhà sản xuất trong nước:

Thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ = Giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt x thuế suất thuế tiêu thụ đặc biệt.

Trong đó:

Thời điểm khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt: Là khi cơ sở kinh doanh thực hiện kê khai thuế tiêu thụ đặc biệt.

 5. Công thức tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp.

Ví dụ về Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt.

Trong tháng 5, tại doanh nghiệp X có các số liệu thống kê như sau:

  – Có biên lại nộp thuế tiêu thụ đặc biệt ở khâu nhập khẩu là 200 triệu đồng của 15.000 lít rượu nước.

  – Xuất kho 6.000 lít rượu nhập khẩu để sản xuất ra 10.000 chai rượu mới.

  – Xuất bán 7.000 chai rượu. Trong đó thuế tiêu thụ đặc biệt khi xuất bán của 7.000 chai rượu xuất bán là 280 triệu đồng.

  – Thuế TTĐB đã nộp ở khâu nhập khẩu nước rượu phân bổ cho 7.000 chai rượu đã bán ra là 110 triệu đồng.

Số thuế TTĐB Doanh nghiệp X phải nộp trong kỳ là:

280 triệu đồng – 110 triệu đồng = 170 triệu đồng.

Trên đây là Quy định về khấu trừ thuế tiêu thụ đặc biệt. Điều kiện để thuế tiêu thụ đặc biệt được khấu trừ. Các bạn xem thêm một số bài viết hữu ích khác về thuế tiêu thụ đặc biệt ở link dưới đây:

 >> Các trường hợp được hoàn thuế tiêu thụ đặc biệt.

 >> Vai trò, đặc điểm của thuế tiêu thụ đặc biệt.

 >> Các đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.